2 ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ СОСТАВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ отчетности

Исходные данные для выполнения практической части курсовой работы.

Информация об экономическом субъекте.

Исходные данные представляют собой начальные остатки по счетам и суммы операций согласно варианту по журналу. В приложении Б содержатся начальные данные для всех вариантов. Индивидуальные начальные данные (по номеру в журнале) следует получить у преподавателя. Название предприятия ООО «Восток – (номер варианта)»

На основании исходных данных выполнить следующие операции.

1. Указать бухгалтерские проводки в журнале регистрации хозяйственных операций.

2. Составить расчет отклонений стоимости материалов; расчет распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов по видам продукции.

3. Определить фактическую себестоимость выпущенной и реализованной готовой продукции за декабрь месяц.

4. Заполнить Шахматную Ведомость (для заочной формы обучения) или Главную Книгу (для очной формы обучения) по синтетическим счетам

6. Составить оборотную ведомость по синтетическим счетам

7. Заполнить бухгалтерскую отчетность на 31 декабря 200… года (форму № 1 «Баланс», форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках»).

2.1 Составление бухгалтерской и налоговой отчетности

2.1.1 Составление журнала хозяйственных операций предприятия за отчетный месяц

2.1.1.1       Учет основных средств

Основным документом, регламентирующим порядок учета основных средств, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97 в редакции Приказа Минфина РФ от 24 марта 2000 г. № 31).

Для учета ОС используется синтетический счет 01 «Основные средства». По дебету счета 01 «Основные средства» отражается поступление ОС, а также увеличение их стоимости в следствии переоценки или дополнительного монтажа. По кредиту счета 01 «Основные средства» отражается выбытие ОС по остаточной стоимости.

Для точного отражения первоначальной стоимости ОС при их поступлении используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебету счета 08«Вложения во внеоборотные активы» отражаются все затраты, связанные с приобретением, монтажом, сборкой, доставкой и пр. По кредиту данного счета отражается стоимость постановки на учет данного ОС в корреспонденции со счетом 01«Основные средства» .

В данном разделе используются следующие бухгалтерские записи:

Д 01 К 08 – оборудование введено в эксплуатацию по первоначальной стоимости.

Д 91 К 01 – оборудование снято с эксплуатации.

Д 08 К 60 – поступили ОС от поставщика

Д 08 К 76 – получен счет за услуги транспортировки (монтажа, сборки, наладки) сторонней организации.

Д 08 К 70 – начислена заработная плата сотрудникам организации занятым на монтаже, сборке, наладке и пр. оборудования.

Д 08 К 69 – начислена сумма страховых взносов для рабочих занятых на монтаже, сборке, наладке и пр. оборудования.

Д 08 К 10 – списаны для монтажа оборудования материалы.

Д 01 К 08 – введен в эксплуатацию элемент ОС по первоначальной стоимости.

Д 91 К 01 – оборудование снято с эксплуатации.

2.1.1.2       Учет производственных запасов

В соответствии с учетной политикой предприятия учет МПЗ ведется с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонения в стоимости материалов».Фактическая себестоимость материалов, отпущенных в производ­ство определяется суммированием стоимости материалов по учетным ценам с величиной отклонения от учетных цен. Для этого производится расчет коэффициента отклонений, который равен частному  от деления суммы начального остатка по счету 10 «Материалы» с суммой поступивших за отчетный период материалов по учетным ценам (оборот по дебету счета 10 «Материалы») и сумм выбывающих в производство материалов по учетным ценам.

Сумма отклонений (произведение стоимости материалов по учетнымценам и коэффициента отклонений) списывается на те же счета,что и материалы по учетным ценам.

В данном разделе используются следующие бухгалтерские записи:

Д 15 К 60 – поступили МПЗ по фактической стоимости

Д 10 К 15 – оприходованы материалы по учетным ценам

Д 16 К 15 – списаны отклонения в стоимости материалов (фактическая превышает учетную)

Д 16 К 15 – списаны отклонения сторнировочной записью в стоимости материалов (нормативная превышает фактическую)

Д 20 К 10 – списаны в производство материалы по  учетным ценам

Д 20 К 16 – списаны суммы отклонений в стоимости материалов (фактическая превышает учетную)

Д 20 К 16 – списаны суммы отклонений сторнировочной записью в стоимости материалов (нормативная превышает фактическую)

2.1.1.3       Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Основными документами, регламентирующими порядок учета расчетов с персоналом по оплате труда, являются:

1. Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 21 ноября 1996 г. № 129-Ф3;

2. Федеральный закон от 4 января 1999 г. № 1-Ф3 «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и в фонды обязательного медицинского страхования»;

3. Федеральный закон от 15.12.01г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

4.Федеральный закон от 11.02.02г. №17-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год».

5. Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам, имеющих детей» от 19.05.1995 г. №81-ФЗ;

6. Закон РФ “О коллективных договорах и соглашениях” от 11 марта 1992 г. № 2490-1;

7. Гражданский кодекс РФ (части первая и вторая);

8. Трудовой кодекс РФ;

9. Налоговый кодекс РФ (часть вторая, гл.23,24,25);

Страховые взносы начисляется в размере процента (в соответствии с изменениями в законодательстве)  от начисленного по всем основаниям фонда оплаты труда за отчетный период. При расчете страховых взносов руководствоваться данными операции по начислению заработной платы. Начисленные за декабрь суммы страховых взносов перечисляются в соответствующие фонды.

Ставка для расчета налога на доходы физических лиц – 13%.

Стандартные налоговые вычеты и налоговые ставки меняются в соответствии с изменениями в законодательстве.

Для учета расчетов с персоналом используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».  По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» происходит начисление заработной платы рабочим и служащим. По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» происходит удержание из заработной платы налога на доходы физических лиц (НДФЛ), удержание за брак и прочую порчу имущества предприятия, а также удержания по исполнительным листам и выплата заработной платы.

В данном разделе используются следующие бухгалтерские записи:

Д 20,23,25,26,28,29 К 70 – начисление заработной платы работникам.

Д 70 К 73 – удержание из заработной платы невозвращенных сумм выданных в подотчет

Д 70 К 76 – удержание из заработной платы по исполнительным листам

Д 70 К 68 – начисление НДФЛ на заработную плату работников

Д 70 К 50 – выплата заработной платы из кассы предприятия

Д 20,23,25,26,28,29 К 69 – начисление взносов на социальное страхование от заработной платы работников

2.1.1.4       Расчет косвенных расходов на производство

Общепроизводственные расходы ремонтного цеха  распределяются между заказами № 302 и № 301 пропорционально прямой заработной плате основных производственных рабочих.

Аналогично производится расчет распределения общепроизвод­ственных расходов основных цехов между изделиями А и Б пропорцио­нально прямой заработной плате производственных рабочих.

Учет затрат и потерь от брака ведут на калькуляционном счете 28 «Брак в производстве». Счет закрывается путем переноса сальдо (суммы потерь от брака) в себестоимость продукции: дебет 20 «Основное производство» кредит 28 «Брак в производстве».

На счете 20 «Основное производство» собирается себестоимость производимой продукции. По дебету счета 20 «Основное производство» происходит формирование всех затрат, списанных в производство. По кредиту счета 20 «Основное производство» происходит списание готовой продукции в корреспонденции со счетом 40 «Выпуск продукции». Для учета затрат по вспомогательному производству (счет 23), общепроизводственных расходов, общехозяйственных расходов (счет 25), брака в производстве (счет 28), обслуживающих производство хозяйств (счет 29) используются соответствующие счета.

В конце месяца заключительными оборотами закрываются счета 23 «Вспомогательное производство», 25 (Общепроизводственные расходы» на счет учета основного производства , а счет 26 «Общехозяйственные расходы» закрывается на счет 90 «Продажи», так как это предусмотрено Учетной политикой. На предприятии имеются два вида продукции, поэтому распределение выше перечисленных счетов производится с помощью коэффициентов распределения пропорционально заработной платы основных производственных рабочих.

В данном разделе используются следующие бухгалтерские записи:

Д 20 К 02,10,16,70,69,76 – списаны постоянные затраты в основное производство

Д 20 К 23,25,26,28,29 и пр. – закрытие счетов учета косвенных затрат на счет учета основного производства

Д 90 К 26 и пр. – закрытие счетов учета косвенных затрат на счет учета реализации основных видов продукции, работ, услуг.

Д 40 К 20 – списана готовая продукция по фактической стоимости

2.1.1.5       Учет готовой продукции и ее реализации

Фактическая производственная себестоимость изделия А (Б) равна: незавершенное производство изделия А (Б) на начало месяца (согласно расшифровке к статье«Незавершенное производство») плюс фактические затраты на изделие А (Б) за отчетный месяц  минус остаток незавершенного производства А (Б) на конец месяца минус возвратные отходы по цене возможного использования изделия А (Б), минус цеховая себестоимость окончательного производственного брака изделия А (Б).

Фактическая  производственная   себестоимость   готовых  изделий списывается: дебет 40 «Выпуск продукции» кредит 20 «Основное производство».

Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40на первое число месяца определяется отклонение фактической себестоимости изделия А (Б) от нормативной (плановой). Отклонение списывается с кредита счета 40 «Выпуск продукции» в дебет счета 43 «Готовая продукция» и распределяется между остатком готовой продукции на складе на конец месяца и суммой, подлежащей списанию на счет 90 «Продажи». При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной спи­сывается дополнительной проводкой, а экономия способом «красное стор­но». Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет. Коэффициент отклонений определяется с учетом переходящего остатка на счете 43 «Готовая продукция». Сумма отклонений, подлежащая списанию на счет 90 «Продажи», определяется путем умножения нормативной (плановой) себестоимости отгруженной (проданной) продукции на коэффициент отклонения. Коэффициент отклонения рассчитывается по следующей формуле:

где, Коткл– коэффициент отклонения

Сумма отклонений рассчитывается по следующей формуле:

где, Откл 43 – сумма отклонений нормативной стоимости от фактической, руб.

Моментом реализации считается «ОТГРУЗКА» продукции.

НДС от продаж исчислить по ставке 18% из суммы выручки предприятия. При расчете НДС руководствоваться главой 21 части 2 НК РФ.

В данном разделе используются следующие бухгалтерские записи:

Д 40 К 20 – списывается себестоимость выпущенной продукции по фактической стоимости

Д 43 К 40 – учитывается готовая продукция по нормативной стоимости

Д 43 К 40 – учитываются отклонения от нормативной стоимости (фактическая больше нормативной)

Д 43 К 40 – учитывается сумма отклонений путем красного сторно (если нормативная превышает фактическую)

2.1.1.6 Учет финансового резуль­тата от продажи продукции, учет прочих доходов и расходов

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от    продажи продукции и товаров,  поступления, связанные с выполнением    работ, оказанием услуг.

Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, и определение финансового результата по ним ведется на счете 90 «Продажи».

В течении года записи по счету 90 ведутся нарастающим итогом. По кредиту счета 90 отражается выручка от продажи продукции, товаров, услуг, в корреспонденции со счетом по счетом 62. Одновременно себестоимость проданной продукции списывается с кредита счетов учета затрат в дебет счета 90. Причитающийся к получению от покупателя налог на добавленную стоимость и акцизы учитываются по дебету счета 90 и кредиту счета 68.

Финансовый результат от реализации продукции определяется в ведомости учета и реализации продукции № 16/1 как разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами на счете 90 «Продажи».

По окончании периода со счета 90 списывается финансовый результат на счет 99 «Прибыль/убыток»

В данном разделе используются следующие бухгалтерские записи:

Д 90 К 26,43,41,44 – списываются затраты на реализацию товаров, работ, услуг

Д 62 К 90 – отражена задолженность покупателя за продукцию

Д 90 К 68 – списывается НДС полученный от покупателя

Д 90 К 99 – учитывается прибыль от обычных видов деятельности

Д 99 К 90 – учитывается убыток от обычных видов деятельности

К прочим относятся доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности в т.ч. чрезвычайные доходы и расходы.

Для учета прочих доходов и расходов отчетного периода предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражается выбытие основных средств, налог на имущество организации, курсовая разница, полученные и уплаченные предприятием штрафы (кроме уплаченных в бюджет и внебюджетные фонды), процентные деньги и др. с делением доходов и расходов на операционные и внереализационные в соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99.

В течении года записи по счету 91 ведутся нарастающим итогом. По кредиту счета 91 отражаются поступления денежных средств от деятельности не связанной с основным профилем организации.

По дебету счета 91 отражаются расходы не связанные с обычными видами деятельности предприятия.

В данном разделе используются следующие бухгалтерские записи:

Д 51, 76 К 91 – предоставление за плату активов организации, прав на интеллектуальную собственность, проценты и иные доходы по ценным бумагам, проценты за предоставление организацией денежных средств другой организации, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров

Д 98 К 91 – отражаются безвозмездно полученные активы

Д 60, 76 К 91 -  отражаются суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности.

Д 91 К 02,05,51 – отражаются расходы связанные с предоставлением за плату активов организации, прав на интеллектуальную собственность

Д 91 К 01,04,10 – отражаются расходы связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов

Д 91 К 68 – отражаются суммы налогов, уплачиваемых за счет финансовых результатов

Д 91 К 66,67 – отражаются проценты по кредитам и займам

Д 91 К 51,76 – отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров

Д 91 К 10,60,70,69 – отражаются расходы на содержание производственных мощностей, находящихся на консервации

Д 91 К 62,76 – отражаются суммы дебиторской задолженности по которым истек срок исковой давности

По окончании периода определяется финансовый результат:

Д 91 К 99 – отражается прибыль от прочих видов деятельности

Д 99 К 91 – отражается убыток от прочих видов деятельности

Финансовый результат от выбытия основных средств определяется в журнале-ордере №З.

Балансовая прибыль предприятия  определяется за год и рассчитывается налог на прибыль от фактически полученной прибыли (ф.№2). Ставка налога на прибыль 20%.

Учет общего финансового результата ведется на счете 99 «Прибыли и убытки». По кредиту счета 99 отражаются прибыли и доходы от обычных и прочих видов деятельности, а по дебету – убытки и потери от обычных и прочих видов деятельности. Также на счете 99 начисляется налог на прибыль и учитывается чистая прибыль. Для расчета налога на прибыль необходимо из всех прибыли от обычных и прочих деятельности вычесть все убытки от обычных и прочих видов деятельности, данных результат следует умножить на ставку налога на прибыль.

Нприб= ( (Д90 К99 + Д91 К99) - (Д99 К90 + Д99 К91) )×Сн.п.

где, Нприб – налог на прибыль, руб.

Сн.п.- ставка налога на прибыль, %

Для расчета чистой прибыли требуется от прибыли от обычных и прочих деятельности вычесть все убытки от обычных и прочих видов деятельности, а так же вычесть  сумму рассчитанного ранее налога на прибыль.

ЧП= (Д90 К99 + Д91 К99) - (Д99 К90 + Д99 К91)- Нприб

где, ЧП – чистая прибыль

Операции отражаются нарастающим итогом с начала отчетного периода. Сальдо по счету 99 в течении года определяется как разность между суммой прибыли отраженной по кредиту счета и суммой убытков отраженной по дебету счета. На начало и конец отчетного периода счет 99 сальдо не имеет.

В данном разделе используются следующие бухгалтерские записи:

Д 99 К 68.1 – начислен налог на прибыль

К 68.1 К 51 – уплачен налог на прибыль

Д 99 К 84 – отражается сумма чистой прибыли предприятия

Д 84 К 99 - отражается сумма убытка прибыли предприятия

2.1.3     Расчет обязательных налоговых платежей предприятия в бюджет и внебюджетные фонды.  Заполнение налоговых деклараций

2.1.3.1 Расчет НДС, подлежащего уплате в бюджет

НДС (налог на добавленную стоимость) является одним из главных источников бюджета Российской Федерации, наряду с налогом на прибыль. Поэтому, ему уделяется всегда повышенное внимание, ведь каждое изменение в расчете и ставках НДС может серьезно повлиять на финансовую деятельность каждого предприятия, которое платит этот налог.Согласно ст. 164 НК РФ НК РФ, по всей территории страны на товары и услуги установлена ставка НДС в размере 18%.

Налог на добавленную стоимость уплачиваемый в бюджет (НДС), определяется следующим образом:

где,  - налог на добавленную стоимость от продаж, руб.

 - налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам по приобретенным от них товарам, работам, услугам, включенным в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), руб.

В данном разделе используются следующие бухгалтерские записи:

Д 19 К60 – учтен НДС при приобретении товаров, работ, услуг

Д68.2 К19 – суммы полученных НДС приняты к учету

Д90 К68.2 – суммы уплаченного НДС

Д68.2 К51 – уплачивается НДС

2.1.3.2 Расчет налога на доходы физических лиц

При расчете налога на доходы физических лиц руководствуйтесь НК РФ часть 2, гл.23. Расчет налога на доходы физических лиц (НДФЛ) производится ежемесячно нарастающим итогом следующим образом:

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из видов прямых налогов в РФ. Исчисляется он в процентах от совокупного дохода физических лиц без включения в налоговую базу налоговых вычетов и сумм, освобожденных от налогообложения. НДФЛ уплачивается со всех видов доходов, полученных в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме. Это, например, заработная плата и премиальные выплаты, доходы от продажи имущества, гонорары за интеллектуальную деятельность, подарки и выигрыши.

Основная ставка НДФЛ в России составляет 13%.

Основная часть НДФЛ (прежде всего, с заработной платы) рассчитывается, удерживается и перечисляется в бюджет работодателем (налоговым агентом)

1) Подсчитывается суммарная зарплата с начала года до рассмотренного месяца.

2) Подсчитывается сумма стандартных налоговых вычетов с начала года до расчетного месяца.

3) Определяется облагаемая налогом сумма: п.1 – п.2.

4) Рассчитывается сумма НДФЛ, подлежащего удержанию в рассчитываемом месяце (Н): из общей суммы налога вычитается нарастающая сумма налога, удержанная в предыдущие месяцы.

В данном разделе используются следующие бухгалтерские записи:

Д70 К68.3 – начисляется НДФЛ

Д68.3 К51 – уплачивается НДФЛ

2.1.3.3 Страховые взносы на обязательное страхование

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование – это индивидуально-возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации с персональным целевым назначением, предусматривающим обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию, в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.

Другими словами, страховые взносы – это обязательные платежи, которые поступают от работодателей в интересах их работников, фиксируются в системе персонифицированного учета и образуют пенсионный капитал.

2010 года уплату страховых взносов на обязательное страхование (далее — страховые взносы) регулирует Федеральный закон от 24.07.2009 № 212−ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Размер отчислений на социальное страхование  и обеспечение () определяется по формуле:

Осс = З × Тсс

где,  - начисления заработной платы и другие, приравненные к ней, выплаты, руб.;

 - страховой тариф (процент) отчислений, %

Страховые взносы на обязательное страхование уплачиваются за счет работодателя, в следствии чего включаются в себестоимость.

В данном разделе используются следующие бухгалтерские записи:

Д20,23,25,26,28,29  К68.4 – начисляется Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

Д68.4 К51 – уплачивается Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

2.1.3.4 Налог на имущество предприятий

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, устанавливается НК РФ и региональными законами, вводится в действие в соответствии с законамисубъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

Налог на имущество организаций в своем нынешнем виде введен Федеральным законом от 11.11.2003 № 139-ФЗ.

При недостаточности данных для расчета среднегодовой стоимости имущества расчет налогооблагаемой базы за год производить исходя из следующих условий:

- состояние (наличие) основных средств не изменялось в течение 11 месяцев;

- амортизация основных средств начислялась ежемесячно линейным способом из расчета 1% в месяц.

Для удобства расчета Налога на имущество следует заполнить таблицу 1 «Расчет остаточной стоимости основных средств».

Таблица 1 - Расчет остаточной стоимости основных средств

Сумма налога исчисляется (и вносится в учет) исходя из среднегодовой стоимости имущества (ОС) за отчетный период:

где,  - стоимостная оценка облагаемого налогом имущества предприятия по состоянию соответственно на 1число каждого месяца отчетного года, руб.

ОС1– остаточная стоимость основных средств, облагаемая налогом, руб.

Нимущ = ОС¹×Н_%

где, Н_% - ставка налога на прибыль, %

В данном разделе используются следующие бухгалтерские записи:

Д91 К68.5 – начисляется налог на имущество предприятия

Д68.5 К51 – уплачивается налог на имущество предприятия

2.1.3.5 Налог на прибыль предприятий

Нало́г на при́быль — прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании минус сумма установленных вычетов и скидок.

К вычетам относятся:

1.                      производственные, коммерческие, транспортные издержки;

2.                      проценты по задолженности;

3.                      расходы на рекламу и представительство, при этом все рекламные расходы следует делятся на два вида:

4.                      расходы, которые учитываются при налогообложении в полном объёме;

5.                      расходы, которые учитываются при налогообложении в пределах 1 процента от выручки;

6.                      расходы на научно-исследовательские работы (расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции, применяемых технологий, методов организации производства и управления;

7.                      расходы на обучение, профподготовку и переподготовку работников организации-налогоплательщика (при этом сотрудники должны обучаться на основании договора с российски­миобразовательными учреждениями, имеющими госу­дарственную аккредитацию и лицензию, и обучаться могут только специалисты, заключившие с организацией трудовой договор).

Налог взимается на основе налоговой декларации.

В Российской Федерации налог действует с 1995 года. С 1 января 2002 года регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ и официально называется «налог на прибыль организаций».

Базовая ставка составляет 20 %, из которых 2 % зачисляется в федеральный бюджет, 18 % — в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Расчет фактической суммы налога на прибыль производится ежеквартально нарастающим итогом с начала года(см. пункт 2.1.1.5 Учет финансового результата от продажи продукции, учет прочих доходов и расходов).

В данном разделе используются следующие бухгалтерские записи: (см. пункт 2.1.1.5 Учет финансового результата от продажи продукции, учет прочих доходов и расходов).

2.1.3.6 Заполнение Главной книги (Шахматной ведомости) и Оборотно-сальдовой ведомости

На основании полностью заполненного журнала хозяйственных операций необходимо заполнить Главную книгу (для очной формы обучения) или Шахматную ведомость (для заочной формы обучения).

Итоги по кредиту и дебету счетов заносятся в оборотно - сальдовую ведомость, которая в свою очередь является основанием для заполнения бухгалтерской отчетности.

2.1.5 Баланс предприятия и отчет о прибылях и убытках за 201_  год

2.1.5.1 Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей

В бухгалтерском учете баланс рассматривается как способ обобщения и группи-ровки хозяйственных средств предприятия и их источников на конкретный момент времени в денежном (стоимостном) выражении.

К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования: правдивость, реальность, единство, преемственность, ясность.

Средства предприятия отражаются в балансе в следующей оценке:

-  основные средства — по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам на их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом износа;

-  нематериальные активы — по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам на приобретение, включая расходы по их доведению до пригодного состояния, за вычетом износа;

-  капитальные вложения — по фактическим затратам для застройщика (заказчика);

-  оборудование — по фактической стоимости приобретения;

-  финансовые вложения (инвестиции в ценные бумаги, в уставные капиталы других предприятий, облигации, займы и т.п.) — по фактическим затратам;

-  производственные запасы (сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, запасные части, тара и др.) — по их фактической себестоимости;

-  незавершенное производство — по фактической производственной себестоимости (в серийном производстве — по нормативной (плановой) себестоимости, или по прямым расходам, или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов);

-  издержки обращения — в сумме издержек, приходящихся на остаток нереализованных товаров на предприятиях торговли и общественного питания;

-  расходы будущих периодов — в сумме фактически произведенных в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам;

-  готовая продукция — по фактической себестоимости;

-  товары — по продажным ценам или по ценам приобретения (покупки);

-  дебиторская задолженность — в сумме, признанной дебиторами.

Источники средств предприятия отражаются в балансе:

-  уставный капитал — в размере, зафиксированном в учредительных документах;

-  резервный капитал — в сумме неиспользованных средств этого капитала;

-  резервы предстоящих расходов — в сумме неиспользованных резервов;

-  доходы будущих периодов — в сумме, полученной в отчетном периоде, но относящейся к следующим отчетным периодам;

-  прибыль — в сумме фактически накопившейся прибыли;

-  кредиторская задолженность — в суммах фактических долгов кредиторам.

Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному. При этом должны быть учтены все изменения, связанные с реорганизацией, а также с применением Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).

2.1.5.2 Отчет о финансовых результатах

Отчет о финансовых результатах — одна из основных форм бухгалтерской отчетности (форма № 2 — это название применимо только до 2011 года), которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. До 2012 года назывался "Отчет о прибылях и убытках". Кроме того, начиная с отчетности за 2012 год субъекты малого предпринимательства могут использовать упрощенную форму отчета.

В отчете о прибылях и убытках отражаются следующие показатели:

• Выручка  (за минусом НДС Дт62 Кт90 – Дт90 Кт68)
• Расходы по обычной деятельности (оборот по дебету счета 90 – сумма корреспонденции со счетом 99)
• Проценты к уплате
• Прочие доходы (оборот по кредиту счета 91 - сумма корреспонденции со счетом 99)
• Прочие расходы (оборот по дебету счета 91 - сумма корреспонденции со счетом 99)
• Налоги на прибыль (доходы) (Дт99 Кт68)
• Чистая прибыль (убыток) (Дт84 Кт99)

Отчет о прибылях и убытках составляется в основном по данным счетов 90 «Прибыль» и 91 «Прочие доходы и расходы». По итогам года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается счетом 84 «Нераспределенная прибыль